《“十五五”规划纲要》提出, 要健全地方税体系, 推进消费税征收环节后移, 并稳步下划到地方, 进而增加地方自主财力。笔者觉得, 消费税征收环节后移且稳步下划到地方, 不仅回应了地方财政增收的现实需求, 也契合消费税所谓“量能课税”以及“消费调节”的本质属性。征收节点从生产端转变到消费端之后, 交易场景变得愈发复杂起来诶, 使得税务机关税源监控的难度加大。所以, 需要去探索那个适配消费税后移的征管机制。

现实基础：技术赋能、试点验证与行业适配的支撑

笔者觉得, 我国消费税征收环节往后移动, 已经得到了技术赋能的支持, 得到了试点验证的支持, 得到了行业适配的支持。

征管技术借助数字化进行赋能, 伴随智慧税务体系的不断构建, 征管能力产生了质的跃进, 数电发票以及税务大数据平台连通生产、批发、零售全链条的数据, 像烟草行业依靠专卖系统与税务系统连接, 达成跨省调拨以及终端销售动态监控, 跨部门数据共享机制解决零售环节纳税人分散、交易隐蔽等问题。

我国在多税目开展后移试点, 以此来积累局部试点的经验, 进而验证改革的可行性。金银首饰自1995年起实行零售环节征管，借助“备案+发票管控”模式来达成对分散零售商的有效监管。2016年对超豪华小汽车在零售环节加征10%消费税, 依靠机动车销售发票系统实现精准征管。卷烟批发环节加征消费税的实践, 则给“生产+批发”过渡模式提供了经验。

对重点行业进行征管适配, 烟、酒、成品油、小汽车这四大税目的消费税收入占据了大部分, 行业特性符合后移需求, 需要征管适配。烟草依靠专卖制度达成全流程监管, 批发环节具备良好基础且成熟；成品油借助“智能油罐 + 物联网”达成零售数据及时上传；小汽车销售依靠机动车统一发票, 终端数据极为规范；白酒可用“生产环节核定最低计税价格 + 零售环节补充申报”的方式实现过渡, 所以, 进行分行业推进能够降低改革所带来的风险, 并使收入维持稳定。

消费税征收环节后移面临的一些挑战

税源管控有着不断攀升的复杂度, 那消费税于生产环节当中的征管, 主要是依靠“抓大”这种模式的, 像是针对卷烟、小汽车等税目而言, 核心企业的数量是比较少的这种情况, 借助集中监管能够达成高效的征管。然而移至零售环节之后, 纳税的人规模经历爆炸似的增长, 全国加油站超过10万家, 烟酒零售法人单位以及个体工商户数目总计达到数百万户, 而金银首饰、高档化妆品终端的销售点同样有达数百万家。部分经营主体在一定程度上存在着会计核算没那么规范的现象, 交易价格也不够透明, 应税与非应税商品还存在混营这类问题, 这就致使计税依据的确认有着较大的难度。

数字化征管能力存有一些短板, 其一, 硬件装置覆盖率欠缺, 部分民营加油站未依规使用智能税控系统, 有的还借助修改加油机参数等手段隐匿销量, 存在这种情况；其二, 数据协同机制不够完备, 税务系统不能实时获取物流配送单、第三方支付流水等关键信息, 存在一定范围的监管空白；其三, 面对大量增多的纳税人, 县级税务机关在人员配置、专业能力方面存在不足, 影响精细化管理, 是这样的状况。

分级分类实施消费税征收环节后移

消费税征收环节往后挪动, 既有着税源分散、区域利益调整之类的传统方面挑战, 也迎来了数字化技术赋予能量的历史发展机遇。笔者觉得, 需要凭借分级分类进行实施来降低改革震荡幅度, 靠智慧税务建设去提升征管效率效能, 用法治来给予保障筑牢征管基础根基, 稳稳当当地推进改革。

推行分级分类变革, 削减征管适配花费。按照我国税目特性以及征管条件, 能够“逐步推进、分别施策”, 防止“一概而论”产生冲击。笔者觉得能够分成三类来推进。其一为优先推进类别, 能够思索将贵重的首饰还有珠宝玉石、高档的化妆品、小汽车之类的税目转移至零售阶段。这类产品要么已经积攒了零售征管经验, 要么拥有专营性质有利于管控, 能够迅速造就示范效果。二是在条件成熟之后进行推进的类别, 比如说对于成品油相关的税目, 要在全面实现加油站智能税控装置升级、促使流通朝着高质量方向发展的基础之上, 逐步去实施零售环节的征管工作；对于烟、鞭炮焰火这类属于专卖品种类的物品, 要在批发环节执行代扣代缴的制度, 借助专卖体系来压缩征管的链条。三是采取暂缓后移的类别, 例如针对一次性筷子、电池、涂料等低值税目, 考虑到它们零售较为分散、税收贡献比较小的情况, 仍然保留生产环节的征管方式以此来控制征管成本。

组建智慧征管体系, 提高技术赋能水准。笔者提议塑造完备“数据带动、全链能控、精确监管”的征管系统。首先, 搭建全链条信息追踪平台, 整合税务、市场监管、交通运输、商务等部门数据, 构建应税消费品“生产—运输—批发—零售”全周期数据库, 达成商品流向可追溯、销量可核算、税额可核查。二是对智能监管技术应用予以强化, 于成品油领域将税控加油机以及物联网感知设备进行全面的推广, 达成销量的精准监控以及数据的实时传输；在烟酒零售领域把区块链电子发票加以推行, 达成了“结算即开票”与“开票即缴税”, 让中小零售商的遵从成本得以降低。

加强法治方面的支撑力度, 稳固征管保障的防线。其一, 做好税收法律法规的完善工作, 明确零售环节纳税人的权利义务、计税依据以及征管程序, 以此为改革提供法治性质的依据。其二, 提高征管队伍的能力, 举办面向基层税务干部的数字化技能培训活动, 着重强化大数据分析以及智能系统操作的能力, 搭建跨部门的征管协作专班, 用以应对复杂税源监管的需求。其三, 强化纳税服务以及遵从引导, 针对中小零售商会计核算比较薄弱的状况, 提供免费的记账软件以及申报辅导, 借助典型案例宣传、政策解读来增强纳税意识, 减小征管阻力。四是构建区域利益协调机制, 提议依照季度去统计各个省市消费税税源明细的变动情形, 对于因环节而后移致使税源发生流失的生产大省, 借助中央转移支付、跨区域税收调节基金等途径予以补偿, 进而平衡地区的财政利益。