小型微利企业所得税优惠：符合什么条件、留存哪些资料、申报表怎么填

小型微利企业所得税优惠的核心，是符合条件的企业在计算应纳税所得额时减按25%计入，再按20%的税率缴税。政策依据是财政部 税务总局公告2023年第12号，执行期限延续至2027年12月31日；2024年度企业所得税汇算清缴的截止时间为2025年5月31日。

判断标准可以记成“一个前提加三项指标”：从事国家非限制和禁止行业，并且年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。这几项要同时满足，缺一项就不能享受。

有两处统计口径容易出错。从业人数既包括与企业建立劳动关系的职工，也包括企业接受的劳务派遣用工人数；人数和资产总额都不看年末时点数，而是按全年季度平均值确定，算法是：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中间开业或者终止经营活动的，以实际经营期作为一个纳税年度来计算上述指标。

哪些企业能享受、在哪个环节享受

征收方式不构成限制。查账征收和核定征收的企业，只要符合条件，都可以享受这项优惠。

享受时点也不限于汇算清缴。年度中间预缴时，按政策标准判断符合条件的就可以享受，三项指标暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况判断，其中从业人数和资产总额按“全年季度平均值”的公式计算到该期末。

设有不具有法人资格分支机构的企业要特别注意：居民企业在境内设立这类营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税；判断是否符合小型微利企业条件时，须把总机构和各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额合并计算，按合计数判断。上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

同时具备高新技术企业身份的，两项优惠都属于减低税率类，只能从优选择其中一项，不能叠加。一般来说，小型微利企业的减免税额比高新技术企业更优惠；如果前期预缴时按小微政策享受，之后某个季度或汇缴时不再符合标准，可以在当期改选15%的高新技术企业税率，对前期累计应纳税所得额统一按15%计算，在当期预缴或汇缴时补税。

需要留存哪些备查资料

这项优惠的办理方式可以概括为三句话：自行判别、申报享受、相关资料留存备查。不需要事前审批，企业自行判断符合条件，在申报表相应栏次填报即可享受，但证明材料要留在手边以备核查。

需要留存备查的资料有三项：

  • 所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；
  • 从业人数的计算过程；
  • 资产总额的计算过程。

这三项正好对应最容易出问题的判断环节——行业属性、人数口径、资产口径。建议把计算过程做成表格，标明每个季度的期初值、期末值和季度平均值，并注明劳务派遣用工人数，避免口径不一致。

申报环节怎么走

申报表有一处调整需要先留意：根据国家税务总局公告2025年第1号，以前年度汇算清缴填报的A107040表已取消。

查账征收企业：预缴时在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第13行“减：减免所得税额”的明细行次，按《企业所得税申报事项目录》选择表6“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”事项填报；年度申报填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》，主要涉及《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）和《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000），优惠填在主表第31行“减：减免所得税额”的明细行次。

核定征收企业：年度申报填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》（B100000）第15行“减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税”。

信息系统会智能预填优惠项目、自动计算减免税额，纳税人确认即可完成申报，但确认之前务必核对自己填写的基础数据。

几个常见误区

距离5月31日截止还有时间，建议先核对三项指标的计算过程，把留存资料整理归档，再对照申报表逐栏确认。拿不准的口径，可通过各省市税务局官网或12366纳税服务平台咨询后再申报。